第一講 稅法對(duì)資本運(yùn)作的重大影響
稅法對(duì)資本運(yùn)作具有非常大的影響，主要體現(xiàn)在如下方面：
第一，就資本運(yùn)作的技術(shù)層面而言，在計(jì)劃制定并購(gòu)方案的過(guò)程中，稅務(wù)問(wèn)題幾乎涉及每個(gè)環(huán)節(jié)，是一個(gè)繞不開(kāi)、無(wú)法回避、必須加以關(guān)注的重大問(wèn)題。如在初期盡職調(diào)查階段，目標(biāo)公司的已有稅收問(wèn)題；在投資實(shí)施中，因?yàn)橘Y本運(yùn)作行為導(dǎo)致的稅收問(wèn)題；在收購(gòu)?fù)瓿珊竽繕?biāo)公司的遞延稅項(xiàng)、所得稅征管環(huán)境問(wèn)題；在收益階段，利潤(rùn)分配的預(yù)提所得稅問(wèn)題等，都需要在一開(kāi)始給予高度關(guān)注。否則，輕者將使并購(gòu)收益打折，重者則會(huì)導(dǎo)致資本運(yùn)作失敗。
第二，因?yàn)槎愂照邔?dǎo)致的直接稅負(fù)，金額可能非常巨大，甚至和重組金額本身為同一數(shù)量級(jí)。如果操作之前沒(méi)有稅務(wù)方面的考慮和安排，則很有可能陷于被追征稅款的窘境，在特定情況下甚至有可能牽涉到刑事責(zé)任。
第三，資本運(yùn)作方案的一個(gè)重要考慮因素就是不同方案之間的稅負(fù)比較。一個(gè)在管理和運(yùn)營(yíng)方面最適合的方案完全可能因?yàn)槎悇?wù)上的因素而進(jìn)行調(diào)整或被放棄。為了取得最大限度的節(jié)稅效果，就必須在方案實(shí)施之前進(jìn)行預(yù)先的稅法判斷和測(cè)算。一旦資本運(yùn)作方案完成，則從稅法角度常常已經(jīng)陷于被動(dòng)狀態(tài)。
第四，資本運(yùn)作的最終目的是獲取最大限度的利潤(rùn)，并且此利潤(rùn)應(yīng)該是可以控制并使股東受益的，也就是說(shuō)，真正有意義的是扣除了各項(xiàng)稅負(fù)之后的凈利潤(rùn)。而稅負(fù)是現(xiàn)金的凈流出，對(duì)凈利潤(rùn)的影響是非常大的。
第五，在資本運(yùn)作過(guò)程中廣泛存在的稅務(wù)問(wèn)題為實(shí)現(xiàn)資本運(yùn)作的稅收策劃提供了前提。也就是說(shuō)，在資本運(yùn)作過(guò)程中，不是僅能被動(dòng)地承受稅負(fù)，而是完全可以通過(guò)不同方案的選擇和不同的操作方法，最大限度地降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，選擇承受最有利的稅負(fù)和最低的稅務(wù)成本，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，確保資本運(yùn)作成功。
第二講 資本運(yùn)作涉及的主要稅種
資本運(yùn)作涉及的主要稅種有：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅和印花稅。以下對(duì)資本運(yùn)作涉及的企業(yè)所得稅做概括性的陳述。
企業(yè)所得稅征管依據(jù)的核心法律是《企業(yè)所得稅法》，但是在《企業(yè)所得稅法》中并沒(méi)有直接涉及資產(chǎn)運(yùn)作、企業(yè)重組的法律規(guī)定。在《企業(yè)所得稅法》的配套行政法規(guī)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中，第75條明確了企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的基本稅務(wù)處理原則：“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)?！痹撛瓌t在本質(zhì)上就是“除非另有規(guī)定，以當(dāng)期征稅為原則”。顯然這樣的原則是無(wú)法解決“企業(yè)在正當(dāng)合法的資本運(yùn)營(yíng)過(guò)程中當(dāng)期沒(méi)有現(xiàn)金流收入因而也無(wú)力納稅”這一根本性問(wèn)題的。
2009年4月30日，規(guī)范企業(yè)投資、重組、資本運(yùn)作層面的所得稅的綱領(lǐng)性文件《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱59號(hào)文）正式由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布。59號(hào)文徹底結(jié)束了此前林林總總規(guī)定的混亂局面，全面界定了企業(yè)重組的各種形式，明確了特殊性稅務(wù)處理的具體標(biāo)準(zhǔn)，引入了“股權(quán)支付”和“非股權(quán)支付”概念，具有如下亮點(diǎn)和新意：（1）使用遞延納稅的方法充分鼓勵(lì)具有正當(dāng)商業(yè)目的的重組交易；（2）立法理念和內(nèi)容與國(guó)際慣例充分接軌；（3）內(nèi)容既全面又簡(jiǎn)潔，具有高度的概括性，涵蓋了資本運(yùn)作的所有基本形式；（4）立法技術(shù)成熟高超；（5）使用技術(shù)手段反避稅；（6）立法和監(jiān)管理念開(kāi)明進(jìn)步。美中不足的是該文件的可操作性尚嫌不足，很多問(wèn)題也沒(méi)有對(duì)細(xì)節(jié)進(jìn)行明確規(guī)定。據(jù)悉國(guó)家稅務(wù)總局還將繼續(xù)出臺(tái)進(jìn)一步的解釋說(shuō)明和操作性配套文件。
第三講 設(shè)立和投資中的企業(yè)所得稅
使用現(xiàn)金出資基本上不涉及重大稅務(wù)問(wèn)題，因此，本節(jié)主要論述使用非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行出資（包括發(fā)起出資和增資）中的所得稅稅務(wù)問(wèn)題。
一、股權(quán)出資的基本稅務(wù)處理原則
股權(quán)出資，實(shí)際上就是換股的一種類型，用于出資的股權(quán)的原股東因?yàn)榉艞壛嗽摴蓹?quán)的所有權(quán)而取得了接受出資企業(yè)的股權(quán)，接受股權(quán)出資的企業(yè)在注冊(cè)資本增加的同時(shí)取得了用于出資的股權(quán)，成為該股權(quán)對(duì)應(yīng)公司的母公司。股權(quán)出資是企業(yè)重組的基本形式之一。稅務(wù)處理的基本原則是，如果符合59號(hào)文特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，出資一方可以作遞延納稅處理，暫不確認(rèn)所得（損失）；如果不符合59號(hào)文的特殊性稅務(wù)處理的條件而作一般性稅務(wù)處理，則出資一方當(dāng)期就要確認(rèn)所得（損失）。需要特別注意的是，在一般性稅務(wù)處理情況下，如果用于出資的股權(quán)的資產(chǎn)評(píng)估增值巨大，則完全可能導(dǎo)致產(chǎn)生巨額所得稅負(fù)。
二、非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的基本稅務(wù)處理原則
非貨幣財(cái)產(chǎn)出資，也是企業(yè)重組的重要形式，出資的結(jié)果就是出資方因?yàn)榉艞壛擞糜诔鲑Y的資產(chǎn)的所有權(quán)而取得了接受出資企業(yè)的股權(quán)。稅務(wù)處理的基本原則是，如果符合59號(hào)文特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，出資一方可以作遞延納稅處理，暫不確認(rèn)所得（損失）；如果不符合59號(hào)的特殊性稅務(wù)處理的條件而作一般性稅務(wù)處理，則出資一方當(dāng)期就要確認(rèn)所得（損失），即“視同銷售”。需要特別注意的是，在一般性稅務(wù)處理情況下，如果出資資產(chǎn)的評(píng)估增值巨大，則完全可能導(dǎo)致產(chǎn)生巨額所得稅負(fù)。
第四講 股權(quán)收購(gòu)中的企業(yè)所得稅
據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱59號(hào)文）的規(guī)定，股權(quán)收購(gòu)是指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。再結(jié)合59號(hào)文對(duì)股權(quán)支付的定義，可以看出從企業(yè)所得稅的角度，59號(hào)文中的股權(quán)收購(gòu)的范疇大于一般意義上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，至少包括了股權(quán)出資等情形。
一般意義上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指公司股東依法將自己的股權(quán)賣出、贈(zèng)與、互易給其他個(gè)人、公司等，使他人成為公司股東的民事法律行為。只轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓人仍然是公司股東，只是股權(quán)份額減少；全部轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓人不再是原所在公司的股東。在涉及其他稅種時(shí)，主要使用股權(quán)轉(zhuǎn)讓的概念。
59號(hào)文規(guī)定，股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。
對(duì)于股權(quán)收購(gòu)，59號(hào)文區(qū)別了“一般性稅務(wù)處理”和“特殊性稅務(wù)處理”兩種情況。總的來(lái)說(shuō)，對(duì)于一般性稅務(wù)處理，規(guī)定當(dāng)期確認(rèn)收入納稅。根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
如果滿足相應(yīng)條件而被認(rèn)定為特殊性稅務(wù)處理，則當(dāng)期不確認(rèn)收入，做遞延納稅處理。
第五講 資產(chǎn)收購(gòu)中的企業(yè)所得稅
《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱59號(hào)文）中對(duì)資產(chǎn)收購(gòu)的定義是一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。
這個(gè)定義在一定程度上說(shuō)明了如下常識(shí)：在資本運(yùn)作中的資產(chǎn)收購(gòu)和一般情況下的資產(chǎn)買賣商品交易，有著本質(zhì)的不同，體現(xiàn)在交易的數(shù)量、交易的標(biāo)的是生產(chǎn)資料還是一般產(chǎn)品、交易的目的、交易對(duì)各方未來(lái)的生產(chǎn)能力的影響等諸多方面；最主要的區(qū)別在于，前者是受讓企業(yè)為獲得轉(zhuǎn)讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)控制權(quán)而發(fā)生的資產(chǎn)交易，其實(shí)質(zhì)屬于投資行為，而后者則不具有這一目的。
資產(chǎn)收購(gòu)可以分成三大類：增資型、資產(chǎn)換股權(quán)型和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓型。和股權(quán)收購(gòu)一樣，59號(hào)文中對(duì)于資產(chǎn)收購(gòu)也規(guī)定了適用一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理的兩種處理方法。其中前兩類基本上適用“特殊性稅務(wù)處理”，第三類適用“一般性稅務(wù)處理”；如果同時(shí)使用股權(quán)支付和非股權(quán)支付，這還要根據(jù)具體比例判斷是否滿足“特殊性稅務(wù)處理”要求。
第六講 債務(wù)重組中的企業(yè)所得稅
《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱59號(hào)文）中的債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū)，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（12號(hào)）中的債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。方式主要包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件（如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息）或者以上三種方式的組合等。下列情形不屬于債務(wù)重組：（1）債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)（因?yàn)闆](méi)有改變條件）；（2）債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組（此時(shí)應(yīng)按清算會(huì)計(jì)處理）；（3）債務(wù)人改組（權(quán)利與義務(wù)沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化）；（4）債務(wù)人借新債償舊債（借新債與償舊債實(shí)際上是兩個(gè)過(guò)程，舊債償還的條件并未發(fā)生改變）。從以上陳述可以看出在債務(wù)重組的定義方面，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定幾乎完全一致。
根據(jù)59號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于債務(wù)重組應(yīng)區(qū)分不同情況和條件，分別適用一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。一般性稅務(wù)處理主要原則是：以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。
如果被認(rèn)定為特殊性稅務(wù)處理，則交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。
第七講 企業(yè)法律形式變更中的企業(yè)所得稅
企業(yè)法律形式的改變，從立法的角度來(lái)看，是一個(gè)比較新的提法，亦無(wú)準(zhǔn)確的法律定義。一般而言，企業(yè)法律形式改變，可能涉及的主要稅種是企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅等。當(dāng)然，如果該法律形式的改變導(dǎo)致被視同清算處理，則可能和所有稅種都直接相關(guān)了?！蛾P(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱59號(hào)文）中的“企業(yè)法律形式改變”，是指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變。這些改變從是否導(dǎo)致稅收征管實(shí)質(zhì)義務(wù)的角度，分為兩種。
一、不改變企業(yè)稅收征管實(shí)質(zhì)義務(wù)的改變
此類改變主要是指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所、內(nèi)部管理模式、法定代表人、注冊(cè)資本、出資方式、出資時(shí)間、企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)期限、經(jīng)營(yíng)范圍等的改變。
其中絕大部分改變應(yīng)該按照《公司法》和《公司登記管理?xiàng)l例》及時(shí)申請(qǐng)變更登記，包括在必要時(shí)修改公司章程等。原則上，這些改變不會(huì)直接增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增減企業(yè)的實(shí)質(zhì)納稅義務(wù)。但是這些變化可能會(huì)在稅法上有特別的意義或者導(dǎo)致產(chǎn)生相關(guān)方的稅收義務(wù)，也應(yīng)該給予足夠重視，比如經(jīng)營(yíng)期限的改變可能導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的適用和返還，出資方式的變化可能導(dǎo)致出資方的納稅義務(wù)，有限公司整體變更為股份公司可能導(dǎo)致股東納稅義務(wù)（特別是自然人股東）。
二、59號(hào)文中所述的企業(yè)法律形式的改變導(dǎo)致的稅收征管處置
（一）從法人到非法人的轉(zhuǎn)變
59號(hào)文規(guī)定：“企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港、澳、臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定?！?
從承擔(dān)有限責(zé)任到承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，前后是兩個(gè)不同的法律主體，因此應(yīng)該“拗?jǐn)唷?，重新?jì)算稅負(fù)。從另一個(gè)角度看，因?yàn)楹匣锲髽I(yè)等承擔(dān)納稅義務(wù)的主要是個(gè)人（自然人），因此轉(zhuǎn)變前的納稅義務(wù)和權(quán)利的承擔(dān)主體也發(fā)生了實(shí)質(zhì)性改變，從企業(yè)變成了自然人，所以應(yīng)該視同清算分配處理。如果企業(yè)轉(zhuǎn)至國(guó)外注冊(cè)，因?yàn)闀?huì)發(fā)生稅收管轄權(quán)和納稅義務(wù)主體的改變，也當(dāng)然應(yīng)視同清算處理。
（二）企業(yè)其他法律形式的變化
59號(hào)文中列明的有企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式的變化。企業(yè)組織形式改變的主要情形是從有限責(zé)任公司到股份有限公司的轉(zhuǎn)變。這些變化中，企業(yè)的法律主體沒(méi)有發(fā)生變化，因此原則上“可以直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外”。住所發(fā)生變化導(dǎo)致不符合稅收優(yōu)惠條件的情況主要有兩種：一是針對(duì)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、浦東新區(qū)的企業(yè)在所得稅過(guò)度優(yōu)惠政策期間發(fā)生轉(zhuǎn)至區(qū)外的情形；二是根據(jù)《關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕202號(hào)）享受地區(qū)優(yōu)惠稅收政策的企業(yè)轉(zhuǎn)至區(qū)外的情形。除此之外，目前在所得稅法方面有效的現(xiàn)行地區(qū)優(yōu)惠政策已經(jīng)罕見(jiàn)（僅見(jiàn)于“西部大開(kāi)發(fā)”等個(gè)別情形）。另外，比如“小型微利企業(yè)”，也可能由于資產(chǎn)和人員變化而不再符合“小型”的定義，導(dǎo)致無(wú)法享受相關(guān)優(yōu)惠；再比如以研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)總收入比例、科技人員數(shù)量占企業(yè)職工總數(shù)比例等為條件的稅收優(yōu)惠，如果相關(guān)情形發(fā)生變更，則可能因?yàn)椴辉贊M足條件而不能繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。
因?yàn)殛P(guān)于企業(yè)法律形式改變產(chǎn)生的稅負(fù)征管影響，59號(hào)文主要是從資本運(yùn)作方式和前后主體納稅義務(wù)承續(xù)與否的角度進(jìn)行規(guī)定，不具有完整性。因此，此處有必要強(qiáng)調(diào)：注銷稅務(wù)登記并非都需要清算所得稅，二者沒(méi)有必然聯(lián)系，請(qǐng)參考本書(shū)有關(guān)企業(yè)清算所得稅章節(jié)。
第八講 清算中的企業(yè)所得稅
規(guī)范企業(yè)清算稅務(wù)問(wèn)題的主要直接法律規(guī)定是《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)，以下簡(jiǎn)稱60號(hào)文），《企業(yè)所得稅法》第53條、第55條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第11條也作了原則性的規(guī)定。
企業(yè)清算可以分為三個(gè)層面的稅法問(wèn)題：清算企業(yè)本身的稅務(wù)問(wèn)題、清算企業(yè)股東因?yàn)榍逅闫髽I(yè)的清算行為導(dǎo)致的稅務(wù)問(wèn)題和企業(yè)清算的后續(xù)事宜。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第11條第1款規(guī)定了清算所得的含義，是從清算公司本身這個(gè)層面定義的，“企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額”。同時(shí)《企業(yè)所得稅法》也明確了清算所得應(yīng)該依法繳稅，在《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱59號(hào)文）中也有類似陳述。
根據(jù)59號(hào)文，企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。
企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：
（1）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；
（2）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；
（3）改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；
（4）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；
（5）計(jì)算并繳納清算所得稅；
（6）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。
企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。如果以公式的形式表達(dá)，即為：
清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格－資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)＋債務(wù)清償損益－彌補(bǔ)以前年度虧損。其中，債務(wù)清償損益＝債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)－債務(wù)的實(shí)際償還金額。正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)為損失。“相關(guān)稅費(fèi)”為企業(yè)在清算過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，不包含企業(yè)以前年度欠稅
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第11條第2款規(guī)定：“投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失?！贝丝罹褪且?guī)范清算企業(yè)股東層面的所得稅義務(wù)，該款內(nèi)容在59號(hào)文中也有相同表述。
企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)?？晒┓峙涫Ｓ嘭?cái)產(chǎn)的稅務(wù)處理，主要涉及清算企業(yè)股東分回剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定及所得稅處理兩個(gè)問(wèn)題。由于清算企業(yè)已按稅法規(guī)定確認(rèn)了可供分配剩余財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，因此依據(jù)60號(hào)文的規(guī)定，被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)，因股東身份不同（居民企業(yè)、非居民企業(yè)、中國(guó)公民、外籍個(gè)人）分回剩余財(cái)產(chǎn)的所得稅處理不同。
60號(hào)文規(guī)定，清算企業(yè)股東為居民企業(yè)的，其分得剩余資產(chǎn)的金額，相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。需要說(shuō)明的是，如屬于股東投資轉(zhuǎn)讓損失，只有經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能稅前扣除?！蛾P(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）第6條規(guī)定，被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，對(duì)于納稅人因投資取得的清算資產(chǎn)，可以這樣理解，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)就剩余資產(chǎn)取得的部分，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)取得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為因股權(quán)投資關(guān)系從被投資單位稅后利潤(rùn)中分配取得的投資所得，免予征收企業(yè)所得稅；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，是企業(yè)的投資返還和投資回收，應(yīng)沖減投資計(jì)稅成本；投資方獲得的超過(guò)投資的計(jì)稅成本的分配支付額，包括轉(zhuǎn)讓投資時(shí)超過(guò)投資計(jì)稅成本的收入，應(yīng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得，反之則作為投資轉(zhuǎn)讓損失。需要注意的是，雖然清算企業(yè)原則上不能享受稅收優(yōu)惠，但是清算企業(yè)股東分配剩余財(cái)產(chǎn)中確認(rèn)為股息所得的部分，符合條件的可以作為免稅收入，即被清算的企業(yè)不能適用稅收優(yōu)惠，但繼續(xù)存在的股東依然可以享受法定優(yōu)惠。
第九講 居民企業(yè)和非居民企業(yè)的認(rèn)定
2007年1 2月6日，溫家寶總理簽署國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，正式發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》），自2008年1月1日起與新《企業(yè)所得稅法》同步實(shí)施。
在新《企業(yè)所得稅法》中，首次引進(jìn)了“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，并相應(yīng)地規(guī)定了各自不同的納稅義務(wù)
劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的稅法標(biāo)準(zhǔn)主要是《企業(yè)所得稅法》第2條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第4條、第5條和《關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕82號(hào)，以下簡(jiǎn)稱82號(hào)文）?！镀髽I(yè)所得稅法》確定了基本原則，82號(hào)文就具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確。
《企業(yè)所得稅法》第2條規(guī)定：“企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！薄镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第4條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。”
根據(jù)上述法律規(guī)定，我們可以得出結(jié)論，稅法中的“非居民企業(yè)”需要同時(shí)滿足如下條件：
（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立
此條件較為清晰明確，不易產(chǎn)生爭(zhēng)議和誤解，僅需明確在港、澳、臺(tái)設(shè)立的企業(yè)也參照適用此條，即視同“依照外國(guó)（地區(qū)）”地區(qū)法律成立。
（2）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)（對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)）不在中國(guó)境內(nèi)。
稅法對(duì)居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)（應(yīng)納稅所得額）采取了不同的標(biāo)準(zhǔn)：居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅，此為界定兩者的稅法意義之根本所在。
如果一個(gè)企業(yè)被認(rèn)定為非居民企業(yè)，則其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，除非該所得和該企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系，否則，該企業(yè)就該所得對(duì)中國(guó)政府不承擔(dān)納稅義務(wù)；其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得均對(duì)中國(guó)政府承擔(dān)納稅義務(wù)。
對(duì)于判斷該所得是否來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》將可能產(chǎn)生所得的情形分為銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等，基本上采取了國(guó)際通用的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)予以認(rèn)定，因?yàn)榭蛛y窮盡，因此最后又使用兜底條款加以授權(quán)。
對(duì)于“實(shí)際聯(lián)系”，則采用了“擁有”加“控制”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，即據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)是由非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所“擁有”和“控制”的，即認(rèn)定為存在實(shí)際聯(lián)系，并因此產(chǎn)生納稅義務(wù)。此處仍然采用實(shí)質(zhì)性判斷的標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有拘泥于要求享有所有權(quán)。
第十講 境外投資中的所得稅抵免
境外投資涉及多方面的法律和政策問(wèn)題，稅務(wù)問(wèn)題也不例外。本書(shū)力圖從境內(nèi)和境外兩個(gè)角度討論境外投資的稅務(wù)問(wèn)題。境內(nèi)角度主要討論關(guān)于國(guó)際稅收抵免的一些規(guī)定，主要是限額抵免和間接抵免；境外角度主要是探討如何科學(xué)合理地設(shè)計(jì)境外投資的架構(gòu)問(wèn)題。
由于有關(guān)國(guó)家各自主張的稅收管轄權(quán)在納稅人的跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值上發(fā)生了重疊和沖突，造成了國(guó)際重復(fù)征稅的現(xiàn)象。所謂國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)同一納稅人就同一課稅對(duì)象，在同一時(shí)期內(nèi)課征相同或類似的稅收。而稅收抵免法就是為了解決國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)象。
（一）企業(yè)所得稅法關(guān)于國(guó)際稅收抵免的變化
原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)來(lái)源于境外的所得，已經(jīng)在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅款可以進(jìn)行稅收抵免。在《企業(yè)所稅法》實(shí)施之后，對(duì)國(guó)際稅收抵免的規(guī)定發(fā)生了一些變化。主要包括以下幾個(gè)方面：
1、抵免方法的變化以及間接抵免制度的引入
舊法關(guān)于抵免方法的規(guī)定主要有：《企業(yè)所得稅暫行條例》第20條規(guī)定：“納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款（不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償以及由他人代為承擔(dān)的稅款），準(zhǔn)予在匯總繳納所得稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不能超過(guò)境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額?！薄锻馍掏顿Y企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第28條規(guī)定：“外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得發(fā)生在中國(guó)境外的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得已在境外繳納的所得稅款，除國(guó)家另有規(guī)定外，可以作為費(fèi)用扣除?！痹摋l規(guī)定既屬于限額抵免法，也屬于直接抵免法。
《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例頒布以后，在保留了原有的限額抵免辦法之后，又引入了對(duì)股息、紅利間接負(fù)擔(dān)的所得稅給予抵免的辦法，即間接抵免法?！镀髽I(yè)所得稅法》第3條規(guī)定：“居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。”第24條規(guī)定：“居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免?！边@是《企業(yè)所得稅法》對(duì)間接抵免制度的引入。
但需要注意的是，《企業(yè)所得稅法》中出現(xiàn)的“外國(guó)企業(yè)”的概念。這里的“外國(guó)企業(yè)”是不同于“非居民企業(yè)”的另一個(gè)概念，不能將其混淆。居民企業(yè)和外國(guó)企業(yè)之間是直接控制或間接控制的關(guān)系。所謂直接控制，一般是通過(guò)直接持股和控股實(shí)現(xiàn)的，即母子公司的關(guān)系。但是要達(dá)到對(duì)一個(gè)企業(yè)的控制，應(yīng)當(dāng)在控股比例上有一定的要求。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第117條規(guī)定：“……所謂間接控制，是指多層控股的關(guān)系，例如A公司控制B公司，B公司控制C公司，那么A公司對(duì)C公司的控制就構(gòu)成了間接控制?？刂品绞讲煌?，計(jì)算方式的繁簡(jiǎn)也不同?！?
2、計(jì)算公式的變化
《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第84條規(guī)定：“……納稅人境外所得扣除限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式為：境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某外國(guó)的所得額/境內(nèi)、境外所得總額。”財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法（修訂）的通知》（財(cái)稅字〔1997〕116號(hào)）規(guī)定：“納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時(shí)，可選擇定率抵扣辦法，即經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額165%的比率抵扣?！?
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第78條規(guī)定：“……除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式為：抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額/中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。”
3、抵免期限的變化
《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第85條規(guī)定：“外商投資企業(yè)來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納所得稅稅款，低于稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過(guò)限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年?！?
《企業(yè)所得稅法》第18條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。”第23條規(guī)定：“企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得?！?
4、申報(bào)資料的變化
《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第86條規(guī)定：“外商投資企業(yè)在依照規(guī)定扣除稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，不得用復(fù)印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。”內(nèi)資企業(yè)沒(méi)有關(guān)于這方面的規(guī)定。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第81條規(guī)定：“企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證?！绷硗猓鶕?jù)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕10號(hào)）規(guī)定，進(jìn)行境外所得稅抵扣三方面內(nèi)容要通過(guò)審核：（1）獲取境外所得稅抵扣和計(jì)算明細(xì)表，并與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等賬表核對(duì)一致。（2）審核企業(yè)境外收入總額是否按照稅收規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除境外發(fā)生的成本、費(fèi)用，計(jì)算的境外所得、境外免稅所得及境外應(yīng)納稅所得額金額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定。（3）審核并確認(rèn)企業(yè)本年度境外所得稅扣除限額和抵扣金額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定，計(jì)算的金額是否準(zhǔn)確；即《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了關(guān)于內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的規(guī)定，要求內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在申報(bào)資料時(shí)都需要提交相應(yīng)的納稅憑證。并且新修訂的法律沒(méi)有要求必須使用原件，而不能使用復(fù)印件。
第十一講 境外投資架構(gòu)設(shè)計(jì)對(duì)所得稅的影響
近年來(lái)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國(guó)企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，整體實(shí)力不斷提高，產(chǎn)生了很多具有發(fā)展?jié)摿Φ拇笃髽I(yè)。這些大企業(yè)在謀求境內(nèi)發(fā)展的同時(shí)，也開(kāi)始將眼光投向境外市場(chǎng)，紛紛制定并力圖實(shí)施全球化的投資戰(zhàn)略。然而，這些投資性戰(zhàn)略往往將重點(diǎn)放在了產(chǎn)品、市場(chǎng)、人力資源等經(jīng)營(yíng)性方面，或者是前期的投資規(guī)模、交易金額等因素上，但卻忽略了投資過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及后期的利潤(rùn)回收和退出戰(zhàn)略，尤其忽略了在這個(gè)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃問(wèn)題。稅務(wù)籌劃的主要目的是通過(guò)合法的渠道將稅負(fù)降到最低，提高投資的回報(bào)率。
在境外投資過(guò)程中，首先，要深入了解被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和稅務(wù)情況，以免在投資之后負(fù)擔(dān)預(yù)算外的稅收成本。其次，還要了解被投資國(guó)的稅制問(wèn)題，特別需要了解被投資國(guó)與企業(yè)居住國(guó)之間是否存在稅收協(xié)定，被投資國(guó)是否存在稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在境外投資的時(shí)候，如果能夠成功申請(qǐng)到當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，就可以大幅度提高投資回報(bào)率。另外，也要關(guān)注國(guó)內(nèi)的稅收饒讓制度。而這些問(wèn)題，都需要在企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略性計(jì)劃時(shí)作出相應(yīng)的規(guī)劃，以掌握投資的稅收成本及納稅的具體操作性規(guī)定。
具體涉及稅務(wù)性境外投資架構(gòu)的建設(shè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)問(wèn)題，主要是設(shè)立公司地點(diǎn)的選擇、設(shè)立公司組織形式的選擇、設(shè)立公司投資模式的選擇以及國(guó)際稅收協(xié)定。
第十二講 稅收協(xié)定對(duì)海外投資所得稅的影響
稅收協(xié)定是兩國(guó)政府間簽署的協(xié)議，是對(duì)締約一方居民從另一方取得所得涉及的稅收管轄權(quán)劃分作出的規(guī)定。作為以國(guó)家信譽(yù)保證遵守的協(xié)議，稅收協(xié)定通過(guò)限制所得來(lái)源國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法規(guī)的實(shí)施，對(duì)締約國(guó)的居民到對(duì)方國(guó)家從事投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得所得在稅收上給予保護(hù)。
稅收協(xié)定對(duì)海外投資的作用和意義：
1、通過(guò)利用稅收協(xié)定，投資者可以減少稅負(fù)，避免重復(fù)繳稅，節(jié)約稅負(fù)成本，增加最終的所得和收益。
2、通過(guò)稅收協(xié)定，投資者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有了法律保障，當(dāng)投資者受到稅收歧視時(shí)，除在另一方提起行政復(fù)議或訴訟外，還可以向所屬居民國(guó)的稅務(wù)主管當(dāng)局申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序，以解決涉稅爭(zhēng)議，維護(hù)自己的合法權(quán)益。
關(guān)于稅收協(xié)定的實(shí)體和程序性規(guī)定，主要體現(xiàn)在國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕124號(hào)，以下簡(jiǎn)稱124號(hào)文），以及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)，以下簡(jiǎn)稱601號(hào)文）中。
近年來(lái)，我國(guó)法律進(jìn)一步完善了對(duì)濫用稅收協(xié)定的防范問(wèn)題，加強(qiáng)了在反避稅方面的規(guī)定以及對(duì)稅收協(xié)定濫用的監(jiān)管。從《企業(yè)所得稅法》中“一般反避稅條款”的規(guī)定，到2009年1月頒布的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）對(duì)反避稅問(wèn)題的實(shí)施和執(zhí)行作了更為細(xì)致的規(guī)定。2009年2月頒布的國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕81號(hào)，以下簡(jiǎn)稱81號(hào)文）貫徹了關(guān)于反避稅的政策，為一般反避稅條款的實(shí)施提供了更加具體的細(xì)則。81號(hào)文對(duì)于持有中國(guó)境內(nèi)投資的離岸特殊目的公司是否能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠具有重要意義，促使外國(guó)公司在中國(guó)投資控股公司時(shí)對(duì)公司結(jié)構(gòu)做進(jìn)一步的審視。
81號(hào)文第4條規(guī)定：“以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排不應(yīng)構(gòu)成適用稅收協(xié)定股息條款優(yōu)惠規(guī)定的理由，納稅人因該交易或安排而不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整?！痹摋l體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，是一般反避稅條款的重申。雖然在我國(guó)和其他國(guó)家的某些稅收協(xié)定中并沒(méi)有關(guān)于禁止稅收協(xié)定濫用的相關(guān)規(guī)定，似乎應(yīng)當(dāng)在雙方協(xié)商之后該條款才能發(fā)生效力，但是實(shí)際上該條已被普遍認(rèn)為是我國(guó)的一般反避稅條款，對(duì)實(shí)踐中個(gè)案的執(zhí)行起到了指導(dǎo)作用。
81號(hào)文連同最近的稅務(wù)案例，以及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的頒布，展示了中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)施行反避稅條例和強(qiáng)化監(jiān)管稅收協(xié)定濫用的決心。已經(jīng)或仍在考慮通過(guò)設(shè)立離岸控股公司結(jié)構(gòu)以享受稅收協(xié)定優(yōu)惠的外國(guó)投資者不應(yīng)該以其控股公司的地理位置選擇或者以這種控股結(jié)構(gòu)很常見(jiàn)為理由來(lái)推定其可以自動(dòng)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠。在稅務(wù)規(guī)制和征管環(huán)境不斷趨向嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕裉?，外?guó)投資者應(yīng)該意識(shí)到重新審視控股公司結(jié)構(gòu)的重要性以確保有足夠的商業(yè)實(shí)質(zhì)（例如人員、決策制定等）和同期資料準(zhǔn)備來(lái)支持稅務(wù)上的合理商業(yè)目的與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的要求。進(jìn)一步而言，擬享受優(yōu)惠協(xié)定待遇的離岸控股公司應(yīng)開(kāi)始著手準(zhǔn)備取得并提供有關(guān)的稅收居民身份證明。雖然81號(hào)文強(qiáng)調(diào)的實(shí)質(zhì)重于形式原則給一些離岸控股公司結(jié)構(gòu)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)也給某些設(shè)立在非協(xié)定國(guó)家（或地區(qū)），但構(gòu)成其他協(xié)定國(guó)家（或地區(qū)）稅收居民的控股公司提供了機(jī)會(huì)。例如，一家在英屬維爾京群島成立但實(shí)際管理地位于我國(guó)香港地區(qū)公司可能會(huì)被認(rèn)定為香港的稅收居民并因此能夠享受內(nèi)地與香港稅收安排下的優(yōu)惠待遇。因此對(duì)外國(guó)公司而言，無(wú)論是出于合規(guī)性的目的還是相關(guān)籌劃的考慮，進(jìn)行稅收居民身份的復(fù)核評(píng)估無(wú)疑都是有所裨益的。
第十三講 預(yù)提所得稅
預(yù)提稅是預(yù)提所得稅的簡(jiǎn)稱，它不是一個(gè)稅種，而是世界上對(duì)這種源泉扣繳的所得稅的習(xí)慣叫法。依據(jù)新《企業(yè)所得稅法》，它是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系時(shí)，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得稅采取來(lái)源地管轄權(quán)，依照國(guó)際通行慣例預(yù)先提取一定的企業(yè)所得稅。可以說(shuō)它是國(guó)家在稅收上地域管轄權(quán)的具體體現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)形式。
預(yù)提所得稅采用的是源泉扣繳方式。源泉扣繳是稅收征納的重要方式之一，在許多實(shí)體稅種如個(gè)人所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的征納中被廣泛應(yīng)用。
所謂源泉扣繳制度，是指以應(yīng)稅所得支付人為扣繳義務(wù)人，由支付人在向納稅義務(wù)人支付款項(xiàng)時(shí)，依法代扣代繳應(yīng)納稅款并直接繳納至國(guó)庫(kù)的一種稅款征收方式。因?yàn)樵撝贫仁怯伤弥Ц度酥苯涌劾U并上繳國(guó)庫(kù)的，相當(dāng)于在稅收產(chǎn)生的源泉即予征收，所以被形象地稱為源泉扣繳制度。
根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱3號(hào)文）的規(guī)定，源泉扣繳存在三方法律主體：征稅機(jī)關(guān)、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人。納稅行為是通過(guò)納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)稅收，扣繳義務(wù)人代為繳納稅收實(shí)現(xiàn)。
第十四講 創(chuàng)投企業(yè)的所得稅
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是我國(guó)的新興產(chǎn)業(yè)，為了促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展，規(guī)范其投資運(yùn)作，鼓勵(lì)其投資中小企業(yè)，特別是中小高新技術(shù)企業(yè)，國(guó)家為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)提供了非常優(yōu)惠的稅收政策，現(xiàn)擇要說(shuō)明如下：
《企業(yè)所得稅法》對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠政策予以吸收，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第97條規(guī)定：“……對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！绷硗?，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，所稱虧損，是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。由此可見(jiàn)，投資額的抵扣應(yīng)當(dāng)包括在“各項(xiàng)扣除”之列。但對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的抵扣時(shí)限上，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第97條中并未對(duì)在以后年度多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)進(jìn)行抵扣加以限定。雖然《企業(yè)所得稅法》第18條規(guī)定了虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。但是這并不意味著投資額的結(jié)轉(zhuǎn)年限也應(yīng)當(dāng)參照此規(guī)定。鑒于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第97條并沒(méi)有明確規(guī)定，有人認(rèn)為，對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，直至抵扣完為止，是一種無(wú)期限的加計(jì)扣除優(yōu)惠。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額不足以抵扣的，可以在以后實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額中抵扣，直至全部抵扣完為止。這雖然有一定的道理，但是投資者在實(shí)際每年計(jì)算時(shí)應(yīng)當(dāng)注意“不超過(guò)5年”和“無(wú)期限”在形式上的矛盾。必要時(shí)，要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整計(jì)算，把權(quán)利用盡。另外，在特定情況下可能更為復(fù)雜。在涉及特定年度中，認(rèn)定選擇何種扣除（虧損扣除還是投資額扣除）作為當(dāng)年所得稅的抵扣是另一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題；有關(guān)這方面的問(wèn)題，我們只能希望國(guó)家稅務(wù)總局能進(jìn)一步作出更為明確的規(guī)定。
為進(jìn)一步落實(shí)新《企業(yè)所得稅法》的原則規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕87號(hào)，以下簡(jiǎn)稱87號(hào)文）。至此，由于與時(shí)俱進(jìn)以及配套法規(guī)的更新需要，87號(hào)文取代了31號(hào)文的規(guī)定。
在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的公司制創(chuàng)投企業(yè)，其中國(guó)稅務(wù)居民企業(yè)的地位是毫無(wú)爭(zhēng)議的，需就其全球所得繳納中國(guó)企業(yè)所得稅，但是其從投資于中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的股息收入一般可以免征企業(yè)所得稅。
同時(shí)，境內(nèi)成立的公司制創(chuàng)投企業(yè)還可以享受一定的稅收優(yōu)惠。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第31條以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第97條的規(guī)定，采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)投企業(yè)，可按該創(chuàng)投企業(yè)對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣其應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。認(rèn)定中小高新技術(shù)企業(yè)的主要條件是企業(yè)職工人數(shù)不超過(guò)500人，年銷售額不超過(guò)2億元，資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元。
除非預(yù)計(jì)未來(lái)股息收入遠(yuǎn)高于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，否則境內(nèi)公司制創(chuàng)投企業(yè)的整體稅負(fù)將高于離岸基金。
但是，由于上述投資抵免的稅收優(yōu)惠的存在，如果境內(nèi)公司制創(chuàng)投企業(yè)的投資額足夠大，可能在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都無(wú)需繳納企業(yè)所得稅；而且境內(nèi)公司制創(chuàng)投企業(yè)可以在境內(nèi)利用免稅的股息收入進(jìn)行再投資。因此，VC/PE需要根據(jù)未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略和盈利預(yù)測(cè)，綜合考慮各方面因素，確定其組織形式和投資架構(gòu)。
值得一提的是，具備法人地位的創(chuàng)投企業(yè)有時(shí)會(huì)面臨雙重征稅問(wèn)題。創(chuàng)投企業(yè)需就其自身經(jīng)營(yíng)所得繳納企業(yè)所得稅（從其所投資企業(yè)取得的投資收益除外），之后分配其外國(guó)投資者和個(gè)人投資者的股息仍需交納所得稅。與此進(jìn)一步相關(guān)的問(wèn)題是，中國(guó)公司制創(chuàng)投企業(yè)的不同投資者就其從創(chuàng)投企業(yè)取得的投資收益面臨不同的稅收待遇。境外法人投資者須就其從境內(nèi)創(chuàng)投企業(yè)收取的股息分配繳納10%中國(guó)預(yù)提所得稅（境內(nèi)法人投資者從創(chuàng)投企業(yè)取得的投資收益可豁免繳納企業(yè)所得稅），而自然人投資者則可能需就其從創(chuàng)投企業(yè)取得的股息繳納20%的個(gè)人所得稅?？梢?jiàn)目前稅法的規(guī)定并不利于境外法人投資者和自然人投資者直接投資于中國(guó)公司制創(chuàng)投企業(yè)。
根據(jù)新修訂的《合伙企業(yè)法》規(guī)定，有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)所產(chǎn)生的收益，應(yīng)當(dāng)由其自然人投資方和法人投資方按照各自所分得的收益，分別繳納個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。最近出臺(tái)的《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)，以下簡(jiǎn)稱159號(hào)文）通知?jiǎng)t在新《企業(yè)所得稅法》的體系下明確了合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”原則，規(guī)定合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人；合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。此規(guī)定避免了公司制VC/PE可能出現(xiàn)的重復(fù)征稅問(wèn)題。
其實(shí)，在159號(hào)文出臺(tái)以前，部分省市的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)有限合伙制VC/PE的稅務(wù)問(wèn)題已經(jīng)按照合伙企業(yè)“先分后稅”的原則出臺(tái)了一些地方性規(guī)定。比如，上海市和北京市均規(guī)定，以有限合伙形式設(shè)立的股權(quán)投資企業(yè)和股權(quán)投資管理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，應(yīng)當(dāng)由合伙人分別繳納所得稅。這些地方性規(guī)定與159號(hào)文的規(guī)定基本上一致。
附：《資本運(yùn)作稅法實(shí)務(wù)》目錄
第一章 資本運(yùn)作稅務(wù)法律實(shí)務(wù)概述
第一節(jié) 稅法和資本運(yùn)作的關(guān)系
第二節(jié) 資本運(yùn)作稅法框架
第三節(jié) 資本運(yùn)作稅收實(shí)務(wù)的綱領(lǐng)性文件
第四節(jié) 資本運(yùn)作稅務(wù)法律服務(wù)
第二章 企業(yè)設(shè)立和投資中的稅法實(shí)務(wù)
第一節(jié) 企業(yè)所得稅
第二節(jié) 個(gè)人所得稅
第三節(jié) 流轉(zhuǎn)稅
第四節(jié) 土地增值稅
第五節(jié) 契稅
第六節(jié) 印花稅
第三章?股權(quán)收購(gòu)中的稅法實(shí)務(wù)
第一節(jié) 企業(yè)所得稅
第二節(jié) 個(gè)人所得稅
第三節(jié) 流轉(zhuǎn)稅
第四節(jié) 土地增值稅
第五節(jié) 契稅
第六節(jié) 印花稅
第四章?資產(chǎn)收購(gòu)中的稅法實(shí)務(wù)
第一節(jié) 企業(yè)所得稅
第二節(jié) 流轉(zhuǎn)稅
第三節(jié) 土地增值稅
第四節(jié) 契稅
第五節(jié) 印花稅
第五章 企業(yè)分立中的稅法實(shí)務(wù)
第一節(jié) 企業(yè)所得稅
第二節(jié) 流轉(zhuǎn)稅
第三節(jié) 土地增值稅
第四節(jié) 契稅
第五節(jié) 印花稅
第六章?企業(yè)合并中的稅法實(shí)務(wù)
第一節(jié) 企業(yè)所得稅
第二節(jié) 流轉(zhuǎn)稅
第三節(jié) 土地增值稅
第四節(jié) 契稅
第五節(jié) 印花稅
第七章?債務(wù)重組中的稅法實(shí)務(wù)
第一節(jié) 企業(yè)所得稅
第二節(jié) 流轉(zhuǎn)稅
第三節(jié) 土地增值稅
第四節(jié) 契稅
第五節(jié) 印花稅
第八章?企業(yè)法律形式變更中的稅法實(shí)務(wù)
第一節(jié) 企業(yè)所得稅
第二節(jié) 整體變更中的個(gè)人所得稅
第三節(jié) 流轉(zhuǎn)稅
第四節(jié) 印花稅
第九章 企業(yè)清算中的稅法實(shí)務(wù)
第一節(jié) 清算企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題
第二節(jié) 清算企業(yè)股東的稅務(wù)問(wèn)題
第三節(jié) 清算企業(yè)債權(quán)人的稅務(wù)問(wèn)題
第四節(jié) 企業(yè)清算的后續(xù)事宜
第十章 跨境資本運(yùn)作中的稅法實(shí)務(wù)
第一節(jié) 居民企業(yè)和非居民企業(yè)
第二節(jié) 境外投資
第三節(jié) 稅收協(xié)定
第四節(jié) 預(yù)提所得稅
第十一章 資本運(yùn)作涉及特殊主體時(shí)的稅法實(shí)務(wù)
第一節(jié) 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)
第二節(jié) 合伙企業(yè)
第三節(jié) 股權(quán)激勵(lì)中的個(gè)人所得稅
附件：
1、企業(yè)所得稅法與其實(shí)施條例條文對(duì)照表
2、關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知
3、企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅管理辦法
4、關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知
《資本運(yùn)作稅法實(shí)務(wù)》一書(shū)已由法律書(shū)版社出版，作者張?zhí)m田律師為國(guó)浩律師事務(wù)所資深合伙人。本書(shū)是第一部由中國(guó)執(zhí)業(yè)律師從實(shí)務(wù)角度就資本運(yùn)作稅法問(wèn)題撰寫(xiě)的專著，內(nèi)容充實(shí)具體，筆筆落到實(shí)處，對(duì)工作在第一線的法律工作者具有很大的指導(dǎo)意義。